Splitmoms — praktisk guide
Delvis momsfradragsret, beregning af fradragsprocenten, arbejdsgangen i bogføringen og en tjekliste til kunden.
Splitmoms bruges typisk som betegnelse for delvis momsfradragsret. Reglerne bliver relevante, når en virksomhed både har momspligtige og momsfritagne aktiviteter og derfor ikke har samme fradragsret for alle sine udgifter.
Grundprincippet er enkelt:
- Udgifter, der kun vedrører momspligtige aktiviteter, giver som udgangspunkt fuldt momsfradrag.
- Udgifter, der kun vedrører momsfritagne aktiviteter, giver som udgangspunkt intet momsfradrag.
- Udgifter, der bruges til begge dele, er fællesomkostninger og giver kun delvist fradrag.
De tre typer udgifter
| Udgiftstype | Eksempel | Momsfradrag |
|---|---|---|
| Kun momspligtig aktivitet | Udstyr, der udelukkende bruges til momspligtige behandlinger eller salg | Som udgangspunkt 100 % |
| Kun momsfri aktivitet | Udstyr, der udelukkende bruges til momsfri behandling eller undervisning | Som udgangspunkt 0 % |
| Fællesomkostning | Revisor, telefon, computer, rengøring, betalingssystem eller lokaler brugt til begge dele | Delvist fradrag |
Vigtigt: Man bør ikke lægge virksomhedens generelle fradragsprocent ned over alle bilag. Først skal det vurderes, om udgiften kan henføres direkte til en momspligtig eller momsfri aktivitet. Kun de reelle fællesomkostninger skal normalt fordeles efter fradragsprocenten.
Sådan beregnes fradragsprocenten
Ved almindelige fællesomkostninger beregnes fradragsprocenten som hovedregel ud fra omsætningen:
momspligtig omsætning × 100 / samlet relevant omsætning
Procenten beregnes som hovedregel på omsætningen i det senest afsluttede regnskabsår og bruges som foreløbig fradragsprocent i det efterfølgende år. Efter årets afslutning beregnes den endelige fradragsprocent, og de foreløbige fradrag reguleres.
Afrunding: SKAT oplyser, at fradragsprocenten skal rundes op til nærmeste hele procent. 30,01 % bliver altså til 31 %.
Beregningseksempel
| Omsætning | Beløb |
|---|---|
| Momspligtig omsætning (ekskl. moms) | 300.000 kr. |
| Momsfri omsætning | 700.000 kr. |
| Samlet omsætning | 1.000.000 kr. |
Fradragsprocent: 300.000 / 1.000.000 × 100 = 30 %
Har virksomheden en revisorudgift på 20.000 kr. + 5.000 kr. moms, og vedrører udgiften hele virksomheden, bliver det delvise momsfradrag:
5.000 kr. × 30 % = 1.500 kr. i fradragsberettiget købsmoms
De resterende 3.500 kr. i moms er ikke fradragsberettigede og indgår i virksomhedens omkostning.
Eksempel på direkte henføring
En klinik har en generel fradragsprocent på 30 %. Klinikken køber et apparat til 12.500 kr. inkl. 2.500 kr. moms.
- Bruges apparatet udelukkende til momspligtige behandlinger, er der som udgangspunkt fuldt fradrag for de 2.500 kr.
- Bruges det udelukkende til momsfritagne behandlinger, er der som udgangspunkt intet momsfradrag.
- Bruges det til begge dele, skal fradraget vurderes efter reglerne om delvis fradragsret.
Bemærk at de 30 % altså ikke automatisk skal bruges. Fradragsprocenten er kun relevant for de udgifter, der reelt er fælles.
Typiske fællesomkostninger
Fællesomkostninger er udgifter, som bruges på tværs af de momspligtige og momsfritagne aktiviteter. SKAT nævner blandt andet:
- Revisor og bogholder
- Betalingssystemer
- Computer og it-udstyr
- Telefon
- Kontorartikler og inventar
- Rengøring
- Lokaleleje og øvrige fælles lokaleomkostninger
Arbejdsgangen i bogføringen
- Opdel omsætningen. Opret særskilte konti for momspligtig og momsfri omsætning. Det gør både beregningen og dokumentationen væsentligt nemmere.
- Gennemgå købsmomsen. Vurder hvert bilag ud fra den faktiske anvendelse: fuldt fradrag, intet fradrag eller fællesomkostning.
- Beregn den foreløbige fradragsprocent. Brug som hovedregel omsætningen i det senest afsluttede regnskabsår.
- Brug procenten konsekvent. Anvend den foreløbige procent på fællesomkostninger gennem hele året.
- Beregn den endelige procent, når regnskabsåret er slut.
- Regulér årets foreløbige momsfradrag, så de svarer til den endelige procent.
- Dokumentér. Gem beregningen, omsætningsgrundlaget og forklaringen på, hvilke omkostninger der er behandlet som fællesomkostninger.
Årlig oplysning til SKAT
Momsregistrerede virksomheder med momsfritagne aktiviteter skal én gang årligt oplyse SKAT om den fradragsprocent, virksomheden anvender, samt slutdatoen på det regnskabsår, procenten er beregnet på baggrund af. Oplysningen gives i momsindberetningen for den periode, hvor juni indgår.
Bemærk: Virksomheden skal ikke i dette felt oplyse størrelsen af den momsfri omsætning, men fradragsprocenten og den relevante regnskabsårs-slutdato.
For klinikker og behandlere
Splitmoms er særligt relevant for virksomheder, der kombinerer momsfritagne sundhedsydelser med momspligtige aktiviteter. Det kan være kosmetiske behandlinger, produktsalg eller andre ydelser, som ikke er omfattet af momsfritagelsen.
Hver aktivitet bør vurderes særskilt, før fradragsprocenten anvendes. Det er ikke tilstrækkeligt, at virksomheden samlet set har en bestemt fordeling — det afgørende er, hvad den enkelte udgift faktisk bruges til.
Tjekliste til kunden
- Har virksomheden både momspligtige og momsfritagne aktiviteter?
- Er omsætningen opdelt på særskilte konti?
- Er hvert bilag vurderet efter faktisk anvendelse — ikke bare tildelt den generelle procent?
- Er den foreløbige fradragsprocent beregnet på sidste års omsætning?
- Er procenten rundet op til nærmeste hele procent?
- Er der lagt en plan for den endelige beregning og reguleringen efter årets slut?
- Er beregningen og grundlaget dokumenteret og gemt?
- Er fradragsprocenten oplyst til SKAT i momsindberetningen for perioden med juni?
Artiklen er en generel gennemgang og erstatter ikke konkret rådgivning. Den enkelte virksomheds forhold skal altid vurderes særskilt.